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猪场生物资产核算办法

2017/11/22 9:49:29 来源:原创  录入:如此释怀 访问:1227 次 被顶:1 次 我要投稿
核心提示:某某猪场原种猪场生物资产核算办法一、养猪业生物资产核算的概述从养猪业的资产看,猪是有生命的重要的生物资产,其存栏价值会随着饲养期的延长会持续增加,搞好养猪业生物资产的核算相当重要。本核算办法根据《企业会计制度》及《农业企业会计核算办法》并结合我司猪场实际情况而制定。采用分群分阶段...

     某某猪场原种猪场生物资产核算办法

一、养猪业生物资产核算的概述

从养猪业的资产看,猪是有生命的重要的生物资产,其存栏价值会随着饲养期的延长会持续增加,搞好养猪业生物资产的核算相当重要。本核算办法根据《企业会计制度》及《农业企业会计核算办法》并结合我司猪场实际情况而制定。采用分群分阶段核算。本办法只针对生物资产的确认和计量,采用分群分阶段进行核算,其他业务遵循《企业会计制度》进行核算。

(一)核算对象

通常养猪业的生物资产主要包括母猪、公猪、乳猪、保育猪、仔猪、育肥中猪、育肥大猪。

(猪群合理分配即可)

为便于管理和核算,要划分养猪业的群别:

(1)基本猪群,包括产母猪和种公猪;

2乳猪是指从出生到7公斤重的猪群;

3保育猪是指8-20公斤的猪群;

4)仔猪是指21-30公斤的猪群;

5)育肥中猪是指31-60公斤的猪群;

6)育肥大猪是指61-110公斤的猪群。

划分养猪业的群别,要根据生产管理的需要,也可以按生产周期、批次划分养猪业的群别。我公司现阶段统一按生产周期进行划分。

养猪业生物资产核算的对象主要指养猪业的群别。生产成本核算的对象主要指承担发生各项生产成本的乳猪、保育猪、仔猪、育肥中猪、育肥大猪。

(二)科目设置

为了核算养猪业生物资产有关业务,应设置主要科目。其科目名称和核算内容如下:

1生产性生物资产科目

本科目核算养猪企业持有的生产性生物资产的原价。即基本猪群,包括产母猪和种公猪的原价。

生产性生物资产――产母猪和种公猪,分别进行明细核算。

2消耗性生物资产科目

本科目核算养猪企业持有的消耗性生物资产的实际成本。按群别分别设置乳猪、保育猪、仔猪、育肥中猪、育肥大猪明细进行核算具体科目设置详见附表。

3农业生产成本科目

本科目核算养猪企业进行养猪生产发生的各项生产成本,包括(1)为生产的产母猪和种公猪的饲养费用,乳猪承担的各项生产成本;(2保育猪的饲养费用,保育猪承担的各项生产成本;(3仔猪的饲养费用,仔猪承担的各项生产成本;(4育肥或生长猪群,包括育肥猪、后备猪和被淘汰的基本猪等的饲养费用,育肥生长猪群承担的各项生产成本。

本科目分别群别公猪、母猪、乳猪、保育猪、仔猪、育肥中猪、育肥大猪确定成本核算对象和成本项目,进行费用的归集和分配。具体科目设置见附表。

(三)其他相关科目

涉及以上主要科目的相关科目有:(1)产母猪和种公猪需要折旧摊销的,可以单独设置生产性生物资产累计折旧科目,比照固定资产累计折旧科目进行处理。(2)生产性生物资产发生减值的,可以单独设置生产性生物资产减值准备科目,比照固定资产减值准备科目进行处理。(3)消耗性生物资产发生减值的,可以单独设置消耗性生物资产跌价准备科目,比照存货跌价准备科目进行处理。(4制造费用(共同费用)的核算,按生产管理情况确定,比照制造费用科目进行处理。

二、按生产管理流程发生的业务账务处理方法

(一)饲养采购准备阶段的核算

包括发生购买饲料、防疫药品、产母猪和种公猪等业务的核算。

1、饲料采购的核算

银行和现金支付购入饲料款,包括饲料的购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于饲料采购成本的费用。会计分录如下:

借:原材料-××饲料

     贷:银行存款

         库存现金

2购买药品的核算

以银行存款或现金支付药品款,包括药品购买价款和其他可归属于药品采购成本的费用。会计分录如下:

借:原材料-××药品

     贷:库存现金

       银行存款

3银行分现金支付购入幼猪款(包括育肥猪),按应计入消耗性生物资产成本的金额,包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买幼猪(包括育肥猪)该项资产的其他支出。会计分录如下:

借:消耗性生物资产——按实际类别)

     贷:银行存款

         库存现金

4银行部分现金支付购入产母猪和种公猪款,按应计入生产性生物资产成本的金额,包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买产母猪和种公猪该项资产的其他支出。会计分录如下:

借:生产性生物资产——公猪、母猪

     贷:银行存款

         库存现金

(二)猪和育肥生长猪群饲养的核算

包括直接使用的人工、直接消耗的饲料和直接消耗的药品等业务的核算。属于养猪共用的水、电、汽(由于只有一个表计量)和有关共同用人工以及其他共同开支,应在农业生产成本——制造费用科目核算,借记农业生产成本——制造费用科目,贷记银行存款等科目,而后分摊。属于公司管理方面的人工和有关费用,应在管理费用科目核算,借记管理费用科目,贷记库存现金银行存款等科目。

1猪和育肥生长猪群直接使用的人工,按工资表分配数额计算。会计分录如下:

借:农业生产成本——乳猪(育肥生长猪群)

      贷:应付工资

2猪和育肥生长猪群直接消耗的饲料,按报表饲料投入数额计算。会计分录如下:

借:农业生产成本——乳猪

——育肥生长猪群

     贷:原材料——××饲料

3猪和育肥生长猪群直接消耗的药品,按报表药品投入数额或者按盘点药品投入数额计算。会计分录如下:

借:农业生产成本——乳猪

                    ——育肥生长猪群

     贷:原材料-××药品

(三)猪的转群的核算

指猪群达到预定生产经营目的,进入又一正常生产期,包括乳猪成本的结转、乳猪转为保育猪保育猪转为仔猪仔猪转为育肥中猪育肥中猪转为育肥大猪、淘汰的公猪母猪转为育肥大猪的核算。

1乳猪转为育肥生长猪群,先结转乳猪的全部成本,包括乳猪转前发生的通过农业生产成本——乳猪科目核算的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。会计分录如下:

借:消耗性生物资产——乳猪

     贷:农业生产成本——乳猪

乳猪转为育肥生长猪群,按乳猪的账面价值(按月加权平均价值计算)结转。会计分录如下:

借:消耗性生物资产——仔猪

     贷:消耗性生物资产——乳猪

2育肥生长猪群转为基本猪群,按育肥生长猪群的账面价值结转,包括如原是购买的全部购买价值和结转的饲养过程的全部成本。会计分录如下:

借:生产性生物资产——公猪、母猪

   贷:消耗性生物资产——育肥生长猪按实际类别区分

3淘汰的产母猪(基本猪群)转为育肥猪,按淘汰的基本猪群的账面价值结转。会计分录如下:

借:消耗性生物资产——育肥

    贷:生产性生物资产——基本猪群

4““保育猪转为仔猪先结转保育的全部成本,包括保育转前发生的通过农业生产成本——保育猪科目核算的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出,再按转出数量占转出前保育猪群数量的比例分摊应结转的保育猪群成本。会计分录如下:

借:消耗性生物资产——保育猪

    贷:农业生产成本——保育猪

(四)产母猪(基本猪群)饲养费用的核算

包括产母猪和种公猪全部饲养费用,全部由承担,不再构成产母猪(基本猪群)的自身价值。

产母猪的饲养费用,按实际消耗数额结转。会计分录如下:

借:农业生产成本——公猪、母猪

    贷:应付职工工资

        原材料-××饲料

        原材料-××药品

        农业生产成本——制造费用

借:农业生产成本——乳猪

    贷:农业生产成本——公猪、母猪

(五)出售的核算

包括乳猪、保育猪、仔猪、育肥中猪、育肥大猪、淘汰产母猪(基本猪群)出售的核算。乳猪、保育猪、仔猪、育肥中猪、育肥大猪出售前在账上作为消耗性生物资产,淘汰产母猪(基本猪群)出售前在账上作为生产性生物资产,这两种因出售交易而可视同销售对待。

1乳猪、保育猪、仔猪、育肥中猪、育肥大猪出售的核算,按银行实际收到的金额结算。会计分录如下:

借:银行存款

    贷:主营业务收入——按实际类别

建议:主营业务收入、主营业务成本按猪群及猪的类别设明细核算;查找、分类统计时较为方便。

2同时,按乳猪、保育猪、仔猪、育肥中猪、育肥大猪账面价值结转成本。会计分录如下:

借:主营业务成本——按实际类别

    贷:消耗性生物资产——按实际类别

三、按设置的会计科目账务处理方法 

(一)生产性生物资产科目的账务处理

养猪业生产性生物资产的核算,主要是对基本猪群,包括产母猪和种公猪的原价进行核算。其主要业务核算的账务处理方法如下:

1企业外购产母猪,按应计入生产性生物资产成本的金额,包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。会计分录如下:

借:生产性生物资产——公猪、母猪

    贷:银行存款

        库存现金

2育肥生长猪群中的后备猪转为产母猪,应按其账面价值计算。会计分录如下:

借:生产性生物资产——公猪、母猪

     贷:消耗性生物资产——按实际类别

已计提跌价准备的,还应同时结转跌价准备。

建议:后备母猪在消耗性生物资产内核算,在育肥生长猪科目内,并不单独作为后备猪核算,也就不会对后备猪计提折旧。

3生产性种猪淘汰转为育肥猪,按转群时的账面价值计算。会计分录如下:

借:消耗性生物资产——按实际类别

    生产性生物资产累计折旧

     贷:生产性生物资产——公猪、母猪

已计提的累计折旧,借记生产性生物资产累计折旧科目;按已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。

建议:出售种公猪、种母猪时先将种公猪及种母猪先从生产性生物资产科目内转到消耗性生物资产(育肥猪),然后在做出售育肥猪账务处理。

4处置生产性生物资产的产母猪(基本猪群),应按实际收到的金额计算。同时,按已计提的累计折旧,借记生产性生物资产累计折旧科目;已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。会计分录如下:

借:银行存款

营业外支出——处置生产性生物资产损失(负差额)

生产性生物资产累计折旧

    贷:生产性生物资产——公猪、母猪

或者:

借:银行存款

    生产性生物资产累计折旧

      贷:生产性生物资产——公猪、母猪

          营业外支出——处置生产性生物资产利得(正差额)

建议:出售种公猪及种母猪分为两种情况:

      1)、出售淘汰猪按上述3处理;

      2)、出售具有生产能力的公猪及母猪按本条处理。

      3)、公猪、母猪要进行耳号编制,分批分次建立档案,否则无法根据具体明细计提折旧。

       4)、公猪、母猪计提折旧时的净残值的确定较为特殊,一般固定资产净残值为5%,而公猪、母猪的净残值不能按此比例保留净残值,应该考虑公猪、母猪在淘汰出售时的一个相对合理保守的价值,而这个价值往往占购买时价值的1/3以上,甚至更高;所以这个残值对于折旧价值而言是十分重大的,要予以考虑而后定。

       

(二)消耗性生物资产科目的账务处理

养猪业消耗性生物资产的核算,主要是对乳猪、保育猪、仔猪、育肥中猪、育肥大猪进行核算。其主要业务核算的账务处理方法如下:

1外购的乳猪和育肥猪(消耗性生物资产),按应计入消耗性生物资产成本的金额计算。会计分录如下:

借:消耗性生物资产——按实际类别

   贷:银行存款、应付账款、应付票据等
  2自行繁殖的猪群(育肥生长猪群),应按出售前发生的必要支出计算。会计分录如下:

借:消耗性生物资产——按实际类别

   贷:生产成本——按实际类别

3产母猪淘汰转为育肥猪,按转群时的账面价值计算。会计分录如下:

借:消耗性生物资产——按实际类别

   贷:生产性生物资产——按实际类别

已计提的累计折旧,借记生产性生物资产累计折旧科目;按已计提减值准备的,还应同时结转减值准备按扣除折旧、减值损失后的净额作为转为育肥猪的价值

4育肥猪中的后备猪转为产母猪,应按其账面价值计算。会计分录如下:

借:生产性生物资产——公猪、母猪

   贷:消耗性生物资产——按实际类别

已计提跌价准备的,还应同时结转跌价准备。

5生产过程中发生的应归属于猪群(育肥生长猪群)等的费用,按应分配的金额计算,会计分录如下:

借:消耗性生物资产——按实际类别

   贷:农业生产成本——按实际类别

6出售育肥生长猪(消耗性生物资产),应按实际收到的金额计算,会计分录如下:

借:银行存款等

   贷:主营业务收入——按实际类别

7同时,按其账面余额计算,结转主营业务成本。会计分录如下:

借:主营业务成本——按实际类别

   贷:消耗性生物资产——按实际类别

已计提跌价准备的,还应同时结转跌价准备。

 

(三)农业生产成本科目的账务处理

农业生产成本科目核算为饲养产母猪等发生的各项生产成本,即的生产成本;饲养猪和育肥生长猪发生的各项生产成本。分别养猪业确定成本核算对象和成本项目,进行费用的归集和分配。其主要业务核算的账务处理方法如下:

1产母猪(生产性生物资产)在产出产品过程中发生的各项费用,按实际消耗数额计算。会计分录如下:

借:农业生产成本——按实际类别

   贷:库存现金、银行存款、原材料、应付职工薪酬等

2生产过程中发生的应由猪和育肥生长猪(消耗性生物资产)、基本猪群(生产性生物资产)共同负担的费用,按实际消耗数额计算。会计分录如下:

借:农业生产成本——制造费用

   贷:库存现金、银行存款、原材料、应付职工薪酬等

3期(月)末,可按一定的分配标准对上述共同负担的费用进行分配会计分录如下:

借:农业生产成本——按实际类别

   贷:农业生产成本——制造费用 

注意:在进行转群账务处理前,必须先将农业生产成本——制造费用”结转至“农业生产成本——基本猪群、猪群、育肥生长猪群”方可进行转群、出售等账务处理

      一般养猪场核算是不分育肥中猪和育肥大猪,而把育肥中猪和育肥大猪合二为一统称叫育肥猪就可以了,哈克猪场核算的更加明细;哈克猪场设定育肥中猪及育肥大猪所发生的饲料、药品分配系数明细表如下(设定分配权数并没有硬性规定,全部凭经验、感觉,根据本养猪场实际情况,合理即可,各个养猪场猪群分类也是同样道理):

猪场育肥中猪、育肥大猪饲料及药品分配比例表

种 类

育肥中猪

育肥大猪

合 计

中猪、大猪饲料分配比例

1.5

2.5

4

中猪、大猪药品分配比例

2

1

3

 

四、转群时账面价值的确认

农业生产成本基本猪群”、“消耗性生物资产—”和“消耗性生物资产—育肥生长猪”之间转群时,转入转出价值按所在转出群当月的猪只数量加权平均单价结转。

加权平均单价计算公式:

农业生产成本—基本猪群”加权平均单价=农业生产成本起初账面余额+农业生产成本本期增加额)/(本群期初存栏数+本群本期增加存栏数)

 猪转出价值=转出数×加权平均单价

“消耗性生物资产”加权平均单价=(期初消耗性生物资产账面余额+本期消耗性生物资产发生的生产成本)/(本群期初存栏数+本群本期增加存栏数)

消耗性生物资产转出价值=转出数量×加权平均单价

五、共同费用的分摊标准

农业生产成本——制造费用”的分摊按各群猪只数量进行分摊。月末该科目余额。

会计分录:

借:农业生产成本——基础猪群(期末存栏价值)

    农业生产成本——猪群

    农业生产成本——育肥生长猪群

    贷:农业生产成本——制造费用

“ 农业生产成本-制造费用”操作注释如下:

        1、共同承担费用农业生产成本-制造费用科目单独核算,而其他农业生产成本-饲料、药品、人工等等要按照各个阶段分别核算,月末将共同费用农业生产成本-制造费用科目发生额按照确定的比例全部分摊给各个阶段猪群。

        2、猪场确定的农业生产成本-制造费用的设定权数具体明细见下表:

猪场各阶段制造费用分配系数表

种类

乳猪

保育猪

仔猪

中猪

大猪

合计

分配比例

1

2

3

5

6

17

占比比例

 0.06

 0.12

 0.18

 0.29

 0.35

1

 

六、核算方法调整时期初价值的调整

将核算方法调整前的消耗性生物资产存栏价值根据生长阶段按一定比例分配到新的(生产成本——基础群、消耗性生物资产—猪群、消耗性生物资产——育肥生长群)科目中。

具体分配方式及公式:

根据各群的生长周期和生产耗用特性设定权数,猪群权数为1保育猪群权数为2育肥猪群权数为3。按期末各群存栏数计算出存栏加权总数量,最后根据对调整前消耗性生物资产价值按各群加权数量占加权总数量的比例进行分摊确定调整后各科目的期初余额。

存栏加权总数量=猪群数量×1+保育猪群数量×2+育肥猪群数量×3

猪群分配价值=猪群加权数量×(调整前消耗性生物资产总价值/存栏加权总数量)

保育猪群分配价值=保育猪群加权数量×(调整前消耗性生物资产总价值/存栏加权总数量)

育肥猪群分配价值=育肥猪群加权数量×(调整前消耗性生物资产总价值/存栏加权总数量)

建议:此部分权数按哈克猪场根据自身实际情况所设定的权数为准。

七、猪场所涉及到的税种:

    1、房产税、土地使用税。

    2、印花税(销售合同、采购合同金额,税率万分之三)。

    3、工会经费(工资总额*2%)。

    4、个人所得税(职工工资)。

5、增值税、城建税、教育费附加、企业所得税全免。

 

 

 

 

 

                    科目设置附表:

序号

科目编码

科目名称

辅助核算

期末价值

一级

二级

三级

四级

1

41010101

农业生产成本

基础猪群

饲料耗用

 

 

2

41010102

 

 

直接人工

 

 

3

41010103

 

 

生产性生物资产折旧

 

 

4

41010104

 

 

生产用房折旧

 

 

5

41010105

 

 

制造费用分摊

 

 

6

41010106

 

 

期末存栏价值

 

 

7

41010201

农业生产成本

猪群

饲料耗用

 

 

8

41010202

 

 

直接人工

 

 

9

41010203

 

 

生产用房折旧

 

 

10

41010204

 

 

制造费用分摊

 

 

11

41010301

农业生产成本

生长育肥猪群

饲料耗用

 

 

12

41010302

 

 

直接人工

 

 

13

41010303

 

 

生产用房折旧

 

 

14

41010304

 

 

制造费用分摊

 

 

15

41010401

农业生产成本

制造费用

工资

 

 

16

41010402

 

 

办公费

 

 

17

4101040201

 

 

 

座机通讯费

项目

18

4101040202

 

 

 

手机通讯费

项目

19

4101040203

 

 

 

办公用品

项目

20

4101040299

 

 

 

其他

项目

21

41010403

 

 

差旅费

 

项目

22

41010404

 

 

招待费

 

项目

23

41010405

 

 

检验检疫费

 

项目

24

41010406

 

 

配套用房及设备折旧

 

 

25

41010407

 

 

疫苗耗用

 

项目

26

41010408

 

 

兽药耗用

 

项目

27

41010409

 

 

绿化环保费

 

项目

28

41010410

 

 

运输装卸费

 

项目

29

4101041001

 

 

 

运费

项目

30

4101041002

 

 

 

场内燃油

项目

31

4101041003

 

 

 

装卸费

项目

32

41010411

 

 

物料消耗

 

项目

33

41010412

 

 

低值易耗摊销

 

 

34

······

 

 

······

 

 

35

41010499

 

 

其他制造费用

 

项目

36

142101

消耗性生物资产

 

 

数量

37

142102

 

育肥生长猪

 

 

数量

 

   注释:

    (农业生产成本-制造费用的分摊,基本猪群公猪、母猪是否应该分配制造费用,如果不分摊,感觉不合理;如果公猪、母猪分配制造费用,那么公猪、母猪分摊来的制造费用要分摊给乳猪,那么乳猪身上就会背着沉重的制造费用,感觉也不合理。)

    目前哈克猪场,公猪、母猪不单独核算饲料、药品、制造费用等费用,而是直接将公猪、母猪发生的一切费用直接计入乳猪成本内,所以涉及不到公猪、母猪分摊制造费用。

我个人建议,应该将公猪、母猪所涉及到的农业生产成本包括饲料、药品、制造费用等相关发生的一切费用要单独核算,其中也包括制造费用的分摊,这样就能清晰明了的看到公猪、母猪的饲养成本;然后在将公猪、母猪发生的农业生产成本转嫁到乳猪的农业生产成本内,看似制造费用有二次摊销的嫌疑,但和饲料、药品、人工等费用性质一样,这样处理更为合理。

  

八、 具体结转成本步骤明细如下:

   1、分摊农业生产成本-制造费用:

      月末将共同费用科目农业生产成本-制造费用按设定权数比例分摊,分摊后无余额。(根据实际情况,按类别公猪、母猪、乳猪、保育猪、仔猪、育肥中猪、育肥大猪确定一个合理的分配权数)

          借:农业生产成本-公、母、乳、保、育等-制造费用

              贷:农业生产成本-制造费用-工资

                                       -办公费

                                       -差旅费等等所以明细

   2、直接将公猪、母猪发生的农业生产成本分配至乳猪成本内,公猪、母猪作为生产性生物资产,原价不变:

           借:农业生产成本-公猪、母猪费用

               贷:农业生产成本-公猪、母猪-饲料

                                      -药品

                                      -人工

                                      -制造费用等其他明细

    3、乳猪结转农业生产成本至消耗性生物资产:

            借:消耗性生物资产-乳猪

                贷:农业生产成本-乳猪-公猪费用

                                     -母猪费用

                                     -饲料

                                     -药品

                                     -人工

                                     -制造费用等其他费用

4、依此类推,对照上述3条,按类别、顺序分别结转保育猪、仔猪、育肥中猪、育肥大猪所发生的农业生产成本。

5、出售各类阶段生猪时,按照各阶段成本结转销售成本;食堂屠宰生猪时将消耗性生物资产-育肥大猪转入管理费用-福利费科目。 

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